طرق تقييم المخزون: FIFO وLIFO والمتوسط المرجح — الفروق المحاسبية والضريبية

تخيّل أن لديك مستودعاً يحتوي على 1000 وحدة من منتج واحد اشتريتها على دفعات بأسعار مختلفة: 200 وحدة بـ 50 ريالاً، ثم 300 وحدة بـ 60 ريالاً، ثم 500 وحدة بـ 70 ريالاً. اليوم بعت 400 وحدة. السؤال: ما تكلفة البضاعة المُباعة؟ والإجابة تعتمد كلياً على الطريقة المحاسبية التي تعتمدها في تقييم مخزونك. هذه الطريقة ليست مجرد اختيار محاسبي — إنها تؤثر على أرباحك المُعلَنة، وضريبتك المستحقة، وقيمة مخزونك في ميزانيتك العمومية.

في هذا المقال نشرح بالتفصيل طرق التقييم الثلاث الرئيسية للمخزون: FIFO (الأول دخولاً الأول خروجاً) وLIFO (الأخير دخولاً الأول خروجاً) والمتوسط المرجح المتحرك. نوضّح الفروق بينها بأرقام حقيقية، ونستعرض موقف معايير IFRS الدولية ومتطلبات هيئة الزكاة والضريبة والجمارك ZATCA السعودية من كل طريقة.

لماذا طريقة تقييم المخزون مهمة جداً؟

الطريقة التي تختارها لتقييم مخزونك تؤثر على ثلاثة أرقام جوهرية في قوائمك المالية:

• تكلفة البضاعة المُباعة (COGS) — تؤثر على الربح الإجمالي وصافي الربح.
• قيمة المخزون المتبقي — تؤثر على الأصول في الميزانية العمومية.
• الضريبة المستحقة — COGS أعلى = ربح أقل = ضريبة أقل، والعكس صحيح.

في بيئة تتغير فيها أسعار الشراء، الطريقة المختارة تُحدث فارقاً ملموساً في النتائج. ولهذا لا تُغيَّر طريقة التقييم بحرية — يستلزم تغييرها موافقة جهات التدقيق والإفصاح في ملاحظات القوائم المالية.

طريقة FIFO — الأول دخولاً الأول خروجاً

FIFO (First In, First Out) تفترض أن أول وحدة دخلت المخزون هي أول وحدة تُباع. أي أن تكلفة البضاعة المُباعة تحتسب بأسعار الدفعات الأقدم، بينما يبقى المخزون المتبقي مُقيَّماً بأسعار الدفعات الأحدث.

مثال بالأرقام (الموضح في المقدمة):

• الدفعة 1: 200 وحدة × 50 ريالاً = 10,000 ريال
• الدفعة 2: 300 وحدة × 60 ريالاً = 18,000 ريال
• الدفعة 3: 500 وحدة × 70 ريالاً = 35,000 ريال
• إجمالي المخزون: 63,000 ريال

عند بيع 400 وحدة بـ FIFO:

• 200 وحدة من الدفعة 1 × 50 = 10,000 ريال
• 200 وحدة من الدفعة 2 × 60 = 12,000 ريال
• تكلفة البضاعة المُباعة: 22,000 ريال
• قيمة المخزون المتبقي: 41,000 ريال (100 من الدفعة 2 + 500 من الدفعة 3)

متى تناسبك FIFO؟
مناسبة جداً للمنتجات ذات الصلاحية المحدودة كالأغذية والأدوية، لأنها تعكس الحركة الفعلية للبضاعة. كما تُعطي قيمة مخزون في الميزانية أقرب لأسعار السوق الحالية (لأن ما تبقى هو الأحدث). في بيئة أسعار متصاعدة، FIFO تُظهر أرباحاً أعلى وضرائب أعلى.

طريقة LIFO — الأخير دخولاً الأول خروجاً

LIFO (Last In, First Out) تفترض العكس تماماً: آخر وحدة دخلت المخزون هي أول وحدة تُباع. أي أن تكلفة البضاعة المُباعة تحتسب بأسعار أحدث الدفعات.

عند بيع 400 وحدة بـ LIFO من المثال السابق:

• 400 وحدة من الدفعة 3 × 70 = 28,000 ريال
• تكلفة البضاعة المُباعة: 28,000 ريال
• قيمة المخزون المتبقي: 35,000 ريال (200 من الدفعة 1 + 300 من الدفعة 2 + 100 من الدفعة 3)

في بيئة أسعار متصاعدة، LIFO تُظهر COGS أعلى = ربح أقل = ضريبة أقل. لهذا تُفضّلها الشركات الأمريكية من منظور ضريبي. لكن — وهنا الحاسم — LIFO محظورة تحت معايير IFRS التي تعتمدها المملكة العربية السعودية. لذلك لا يُسمح باستخدامها في القوائم المالية السعودية الرسمية.

المتوسط المرجح المتحرك (Weighted Average Cost)

طريقة المتوسط المرجح تحتسب تكلفة وسطى لجميع وحدات المخزون المتاحة، ثم تُطبّق هذا المتوسط على كل عملية بيع.

من مثالنا:

• إجمالي التكلفة: 63,000 ريال ÷ 1,000 وحدة = 63 ريالاً للوحدة
• تكلفة البضاعة المُباعة (400 وحدة × 63): 25,200 ريال
• قيمة المخزون المتبقي (600 وحدة × 63): 37,800 ريال

المتوسط المرجح المتحرك يُعاد حسابه مع كل دفعة شراء جديدة. فإذا اشترينا 200 وحدة إضافية بـ 75 ريالاً بعد البيع السابق:

• المخزون الحالي: 600 × 63 = 37,800 ريال
• الإضافة: 200 × 75 = 15,000 ريال
• المتوسط الجديد: 52,800 ÷ 800 = 66 ريالاً للوحدة

مقارنة شاملة بين الطرق الثلاث

موقف IFRS ومتطلبات ZATCA

المملكة العربية السعودية تتبنى معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) للشركات المدرجة ولكثير من الشركات غير المدرجة. معيار IAS 2 الخاص بالمخزون يُجيز صراحةً طريقتين فقط: FIFO والمتوسط المرجح المتحرك. أما LIFO فمُستبعدة كلياً.

هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) تعتمد هذا التوجه ذاته. عند المراجعة الضريبية، يجب أن يكون المُكلّف قد طبّق طريقة تقييم متسقة وموثّقة طوال السنة المالية. تغيير الطريقة في منتصف العام — أو من سنة لأخرى دون إفصاح — يُعدّ مخالفة محاسبية قد تترتب عليها تعديلات ضريبية.

حالات خاصة: التكلفة المحددة والتكلفة المعيارية

طريقة التكلفة المحددة (Specific Identification) — تُستخدم للسلع المتميزة غير المتجانسة ذات القيمة العالية، كالمركبات والمجوهرات والعقارات. كل وحدة تُتبع بتكلفتها الفعلية المحددة. دقيقة جداً لكنها غير عملية للمنتجات المتجانسة كثيرة العدد.

التكلفة المعيارية (Standard Costing) — تُحدَّد تكلفة مُقدَّرة "معيارية" لكل منتج في بداية السنة بناءً على توقعات التشغيل. تُستخدم في المحاسبة الإدارية والتصنيع. الفرق بين التكلفة المعيارية والفعلية يُسمى انحراف التكلفة (Cost Variance) ويُحلَّل لتحسين الكفاءة.